Las inspecciones conjuntas entre distintos Estados miembros

Abstract

La DAC7 alberga en su articulado una regulación stricto sensu de las denominadas inspecciones conjuntas o joint (tax) audits. La efectiva puesta en marcha de estas inspecciones conjuntas es un anhelo en el ámbito de la fiscalidad internacional desde mucho tiempo atrás, pues sobre las mismas sólo existían algunos instrumentos de soft law -principalmente, el documento “Joint audits report” del año 2010 del Forum on Tax Administrations de la OCDE y el documento “A coordinated approach to transfer pricing controls within the EU” del EU Joint Transfer Princing Forum de la Comisión Europea del año 2018-. Dada la bienvenida a esta regulación -que en España es objeto de transposición mediante reforma de la LGT y de la normativa concordante-, en este trabajo se analiza la misma diferenciando las distintas etapas que se han deducido de la tramitación de una inspección conjunta. Este análisis se desarrolla desde una doble perspectiva metodológica, por una parte, se confronta la referida regulación de la Directiva con las recomendaciones hechas al respecto por los mencionados instrumentos de soft law y, por otra parte, se verifica que la transposición que de la misma pretende hacerse en España es respetuosa con lo establecido por la DAC7, y todo ello con el propósito final de poder afirmar que los distintos documentos en esta materia se encuentran o no efectivamente alineados. Además de la finalidad anterior, es también objetivo fundamental de este trabajo evidenciar las cuestiones que la DAC7 deja abiertas en la regulación de las inspecciones conjuntas, sin que ello signifique minusvalorar el hecho de que esta Directiva materialice el primer instrumento de hard law (y por tanto susceptible de necesarios desarrollos futuros) en la materia.