Asimetrías híbridas en el Impuesto sobre Sociedades: Análisis y casos prácticos en busca de la equidad fiscal internacional.

Abstract

El presente trabajo tiene como fin demostrar que la Ley del Impuesto sobre Sociedades dispone de medidas efectivas para neutralizar los efectos ocasionados por las asimetrías híbridas. Estas prácticas de elusión fiscal surgen cuando dos o más jurisdicciones califican de manera desigual una entidad, una operación o un determinado pago. Estas diferencias pueden ser aprovechadas por los grupos empresariales para generar ventajas fiscales -como la doble deducción o la deducción sin inclusión- que reduzcan su tributación efectiva. Es de vital importancia que los Estados miembros establezcan medidas que neutralicen tales asimetrías y que garanticen la equidad en los sistemas fiscales y la potestad tributaria de los países miembros. La Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, recoge los principales mandatos “antihíbridos” en su artículo 15 bis, introducido en la normativa a partir de la transposición de la Directiva (UE) 2016/1164 (ATAD I) y la Directiva (UE) 2017/952 (ATAD II). A lo largo del trabajo se desarrollarán supuestos prácticos con el objetivo de explicar cómo surgen las asimetrías híbridas y qué beneficios fiscales generan a los contribuyentes. Asimismo, se demostrará cómo los mandatos recogidos, esencialmente, en el artículo 15 bis de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, consiguen neutralizar las ventajas fiscales mediante la aplicación de correcciones fiscales en la base imponible del contribuyente del impuesto. El objetivo de estos supuestos prácticos es mostrar de forma más visual los efectos que generan las asimetrías híbridas y su neutralización a través de los mandatos contenidos en la Ley del impuesto sobre Sociedades.

The purpose of this paper is to demonstrate that the Corporate Income Tax Law has effective measures to neutralise the effects caused by hybrid mismatches. These tax avoidance practices arise when two or more jurisdictions unequally qualify an entity, a transaction or a given payment. These differences can be exploited by corporate groups to generate tax advantages - such as double deduction or deduction without inclusion - that reduce their effective taxation. It is of vital importance that Member States establish measures to neutralise such asymmetries and to ensure fairness in the tax systems and taxing powers of Member States. Law 27/2014, of 27 November, on Corporate Income Tax, includes the main ‘anti-hybrid’ mandates in its article 15 bis, introduced in the regulations from the transposition of Directive (EU) 2016/1164 (ATAD I) and Directive (EU) 2017/952 (ATAD II). 4 Throughout the paper, case studies will be developed with the aim of explaining how hybrid mismatches arise and what tax benefits they generate for taxpayers. It will also demonstrate how the mandates contained, essentially, in article 15 bis of the Corporate Income Tax Law, manage to neutralise the tax advantages through the application of tax adjustments to the taxpayer's tax base. The aim of these case studies is to show in a more visual way the effects generated by hybrid asymmetries and their neutralisation through the mandates contained in the Corporate Income Tax Act.